近日，國家稅務總局在西安先后組織召開了《地方稅體系建設的國際經驗研究——消費稅納稅環節及收入歸屬問題》調研交流座談會和煤炭資源稅改革政策研討會，探討相關議題。

隨著“營改增”的推進，原為地方主體稅種的營業稅逐漸轉型為央地共享的增值稅，同時受房地產行業下滑影響，地方政府“土地財政”規模也面臨縮減，地方財政的壓力不斷增大。

消費稅是我國第四大稅種，現在全部歸于中央財政。將這部分稅收劃歸地方，被認為是彌補地方財政收入減少的主要途徑。而對于欠發達地區政府而言，資源稅將被定位成重要稅種。

消費稅被寄予厚望

財政部相關人士稱，成為地方主體財源的稅種應具備以下特性：一是稅基較寬，稅源豐富，且具有增長潛力；二是在收入和地區產業結構方面具有較強的調節性；三是在稅收制度方面嚴密規范，透明度高，便于征管。而消費稅具備了上述幾個條件。

財稅界人士也一貫認為，地方上通過征收消費稅，可以讓消費者手中的貨幣成為生產和投資的指揮棒，從而實現引導經濟發展方式轉換、擴大消費的目的。同時，消費稅還可以很好地發揮有針對性的市場調節功能。

中國社會科學院財經戰略研究院院長高培勇稱，消費稅征收對象中，煙酒油車這四類商品都是高耗能、高污染或者高消費的，今后消費稅要強化調節作用，勢必加重這些產品的稅負。

以煙草稅為例，“以稅控煙”依據了最基本的經濟學原理：提高卷煙消費稅稅負，進而提高卷煙價格，從而減少消費量。

據美國加州大學伯克利分校教授胡德偉測算，每包香煙增加一元的煙稅，可引導410萬人戒煙，可挽救100萬人的生命，同時政府稅收也能增加854億元。并且，由于低收入人群的價格需求彈性較高，加稅更能促使該群體戒煙或少吸，省下來的開支可增加家庭教育醫療等投入。

然而，中國執行世界衛生組織《煙草控制框架公約》已有多年，但國內的吸煙率和煙草銷售額雙雙不降反升，控煙成績在所有締約國中排名落后，而目前中國卷煙零售價和稅率又低于國際水平，因此，一些專家認為加稅加價空間較大。

今年10月15日，在莫斯科舉行的《公約》締約國第六次會議上，世界衛生組織建議各國，煙草消費稅應占煙草制品零售價的70%以上。而胡德偉等許多學者經過測算認為，中國煙草消費稅的實際稅率為40%左右。

為此，10月22日，煙草部門與控煙人士召開了一次內部研討會，就稅率問題進行深入討論。與會雙方確認，如果按照世衛組織的計算口徑，在剔除增值稅、所得稅、城市發展及教育附加稅等其他稅收后，中國煙草制品實際消費稅稅率在40%～46%之間。

控煙專家們表示，只有就真實的卷煙稅率達成共識，才能確定加稅的必要性和幅度，也才能形成正確的控煙決策。

消費稅或改征零售稅

此前有報道稱，消費稅改革方案在今年年中已經上報國務院，消費稅的征收范圍、稅率、征收環節、扣除政策、納稅評估等將進行調整。比如，對居民基本生活消費品和其他不適合繼續征收消費稅的產品將剔出征稅范圍。

不過，也有不少專家持有不同的看法。中央財經大學財經研究院院長王雍君表示，現在的消費稅是有選擇性的稅，主要集中在高端、奢侈品、煙酒等商品。只有將其改成一般性的消費稅，在零售環節征收，這種稅才有可能成為地方的真正主體稅種。

根據財政部數據，2013年國內消費稅實現收入8231億元，在全部稅收收入中占比7.4%；當年部分收入已匯入增值稅之后，營業稅實現收入仍達到16620億元，占比15.04%。可見，國內消費稅離地方主體稅種仍有差距。

中山大學嶺南學院教授林江也稱，針對特定商品的消費稅，收入功能有限。消費稅要想變成地方主體稅種，可能要擴大稅目范圍，變成一種針對普遍商品普遍征收的一種“零售稅”。

據財政部門“構建地方稅體系”課題組相關人士介紹，未來在“營改增”完成之后，地方稅種體系的改革設想可能涉及零售稅、資源稅、房地產稅、企業所得稅、個人所得稅以及其他一系列專項稅種等六大層面。

其中，第一課題便是設置地方財政的首要稅種——零售稅。這項改革又包含兩個層次：一是消費稅擴圍。目前中國的消費稅征收范圍僅為傳統的貨物項目，“十三五”期間消費稅征稅范疇將考慮覆蓋到食物制品和生產資料。二是將消費稅由生產環節征收變成在零售環節征收，而消費稅也因此更名為零售稅。在“十三五”期間，煙、酒、成品油、汽車等部分行業將先行探索改征零售稅，車輛購置稅也將并入到零售稅中。其他行業的消費稅轉零售稅，則要到2020年以后可能才會實現徹底轉換。

記者了解到，零售稅的推進切入點，定位在目前消費稅中適合地方政府管理，適合批發零售環節征收的煙、酒、成品油、小汽車、金銀首飾及鉆石等稅目，未來一段時間內，這些稅目可以覆蓋國內銷售稅稅額的95%以上。

目前，“營改增”尚未完成，營業稅仍是地方稅主體稅種。上述課題組相關人士透露，零售稅改革將采取過渡性措施，“其中一個過渡辦法，是在過渡期將車輛購置稅先交給地方。”待“營改增”全部完成后，再將消費稅現行稅目轉變為零售稅，并完全取代營業稅的主體稅種地位。

資源稅將成重要補充

上述課題組相關人士還表示，地方稅種體系改革的第二項課題是將欠發達地區省一級政府的重要稅種定位于資源稅。與這一重要角色相匹配，除煤炭資源、鐵礦石等礦產品實行從價征收改革外，資源稅的征收范圍還將擴圍，“十三五”期間可能將推動水、森林、草場等非礦產資源納入到資源稅中。

10月9日，財政部、國家稅務總局下發了《關于實施煤炭資源稅改革的通知》，明確自12月1日起在全國范圍內實施煤炭資源稅從價定率計征改革，同時清理相關收費基金。根據通知，煤炭資源稅稅率幅度為2%至10%，具體適用稅率由省級財稅部門根據本地區清理收費基金、企業承受能力、煤炭資源條件等因素提出建議，報省級人民政府擬定，并上報財政部、國家稅務總局審批。

據悉，在清理涉煤收費的基礎上，山西已經完成相關摸底調查工作，并擬定了《煤炭行業清費立稅工作實施方案》，形成了煤炭資源稅改革后的稅率、分享比例、使用方向和支出安排等方面的初步意見，其稅率不會超過8%。

其他煤炭省份也在積極制定實施方案，其中，河北、山東、湖南等省財稅部門都集中到煤炭企業實地調研，進行涉煤稅費負擔摸底調查和收入分析測算工作。

貴州則從去年就密集摸底煤炭企業情況。今年10月，貴州省財政廳又下發通知要求全省88個縣及省屬煤炭企業填報2013年和2014年1～9月煤炭產銷及稅費情況，并測算煤炭企業稅費負擔率和適用稅率，已經擬定《貴州省煤炭資源稅改革實施方案（代擬稿）》、《貴州省煤炭資源稅改革實施辦法（草案）》。

貴州省是煤炭資源相對富集的省份，煤種齊全、煤質優良，煤炭資源保有儲量達549億噸，居全國第5位。但從近年來的統計數據看，貴州資源稅收入不足5億元，占一般財政預算收入的比例非常小。煤炭資源稅可以增加該地區的財政收入，即使按照5%的中間數征收，貴州財政收入也將增收大約20～40億元。

上述課題組相關人士還透露，市縣一級政府主體稅種的設置將著眼于房地產行業。目前房地產行業的各項稅費面臨合并，將來主要保留流轉環節契稅和保有環節的房地產稅。“這是方向，但目前將它作為地方稅主體稅種的條件遠未成熟，只能把它作為潛在的主體稅種來安排。”